作者：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長 胡怡建教授

要點(diǎn)概覽

營改增帶動(dòng)投資、消費(fèi)和凈出口的增長，能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求，有利于供給側(cè)改革。

營改增在合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)分工與深化協(xié)作基礎(chǔ)上，促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、層次提升、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

營改增順應(yīng)企業(yè)體制機(jī)制轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)主輔分離、服務(wù)外包、總部集聚和服務(wù)制造等組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和方式轉(zhuǎn)變。

營改增從總體上降低家庭稅負(fù)，低收入者從改革中的得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。

自2012年1月1日營改增試點(diǎn)至今已5年，營改增由不為人知到深入人心，已成為我國全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革中最為重要、卓有成效的改革項(xiàng)目之一。營改增最為直接的影響和成效是國家減稅、企業(yè)減負(fù)。從國家宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)層面分析，通過減少重復(fù)征稅和減稅減負(fù)，營改增在經(jīng)濟(jì)增長、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和居民福利等方面的效應(yīng)十分明顯。

一、經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)

營改增主要是通過中性稅收、結(jié)構(gòu)性減稅，體現(xiàn)提高資源配置效率的正向效應(yīng)。營改增通過帶動(dòng)投資、消費(fèi)和凈出口的增長來帶動(dòng)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求，有利于供給側(cè)改革。

順應(yīng)新常態(tài)要求

營業(yè)稅是對(duì)企業(yè)營業(yè)額征稅，企業(yè)稅負(fù)高低主要由稅率高低決定，不管企業(yè)利潤高低、盈利虧損，只要企業(yè)存有銷售額都要按同樣稅率繳納營業(yè)稅。這種按營業(yè)收入不考慮企業(yè)成本和利潤的征稅方式，在經(jīng)濟(jì)膨脹、利潤率提高時(shí)，相對(duì)企業(yè)的營業(yè)利潤，往往減負(fù)；而經(jīng)濟(jì)下行利潤率降低時(shí)，相對(duì)企業(yè)的營業(yè)利潤，往往增負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，隨著經(jīng)濟(jì)下行，企業(yè)利潤下滑，企業(yè)繳納的營業(yè)稅占其利潤比重會(huì)隨之上升，不能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展要求。與營業(yè)稅相比，增值稅在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)盡管仍取決于銷售額，但進(jìn)項(xiàng)稅取決于成本，可在經(jīng)濟(jì)下行、企業(yè)營業(yè)收入增長放慢和成本占收入比上升，以及利潤率整體降低時(shí)，在一定程度上，相對(duì)于企業(yè)的營業(yè)利潤，降低企業(yè)稅負(fù)，緩解經(jīng)濟(jì)下行稅負(fù)壓力，有利于經(jīng)濟(jì)下行新常態(tài)下的企業(yè)生存發(fā)展。

有利于供給側(cè)改革

營業(yè)稅按營業(yè)收入征稅，與企業(yè)利潤沒有直接關(guān)聯(lián)。銷售額相同的企業(yè)，成本高、利潤率低的往往營業(yè)稅占企業(yè)利潤比高；成本低、利潤率高的往往營業(yè)稅占企業(yè)利潤比低。也就是說，營業(yè)稅有利于利潤率高的企業(yè)，而不利于利潤率低的企業(yè)。營改增實(shí)現(xiàn)了全面減稅，減稅的行業(yè)和企業(yè)差異較大。成本高、利潤率低的企業(yè)減稅幅度會(huì)大些；而成本低、利潤率高的企業(yè)減稅幅度會(huì)小些。全面實(shí)施營改增對(duì)于降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)，無疑發(fā)揮了重要作用。營改增所釋放的減稅紅利，契合了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的緊迫要求，為供給者提供了發(fā)展空間，也對(duì)刺激消費(fèi)、促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)產(chǎn)生積極影響。

二、結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)

全面實(shí)施營改增以減少商品和服務(wù)往來中的重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈為核心，在合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)分工與深化協(xié)作基礎(chǔ)上，通過產(chǎn)業(yè)層次提升、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

全面實(shí)施營改增對(duì)于加快服務(wù)業(yè)發(fā)展，形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，起到了重要作用。一是減少了營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅，減輕了服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，服務(wù)業(yè)與工商業(yè)同等納稅，促進(jìn)了其較快發(fā)展。二是服務(wù)業(yè)對(duì)下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票由下游企業(yè)抵扣，減輕了下游工商企業(yè)稅負(fù)，拉動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展。三是營改增的抵扣機(jī)制消除了企業(yè)服務(wù)外包和主輔分離稅收障礙，通過生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門獨(dú)立分離，以及服務(wù)業(yè)務(wù)外包，使部分制造企業(yè)內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)為外部服務(wù)，擴(kuò)大了服務(wù)規(guī)模。雖然產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有其內(nèi)在運(yùn)行規(guī)律，但全面實(shí)施營改增支持和促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化。

產(chǎn)業(yè)層次提升

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)層次提升有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，全面實(shí)施營改增起到了積極推進(jìn)作用。一是營改增有利于新興業(yè)態(tài)發(fā)展。利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)先進(jìn)技術(shù)，服務(wù)業(yè)從此次稅改獲益較大。這些新興業(yè)態(tài)服務(wù)經(jīng)營規(guī)模龐大、所需設(shè)備規(guī)模相對(duì)較大，又大都處于設(shè)備投入更新階段，有較大規(guī)模技術(shù)設(shè)備更新，從而能獲得較多進(jìn)項(xiàng)抵扣。這些企業(yè)本身減負(fù)較多，同時(shí)，他們的下游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。營改增形成了服務(wù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)設(shè)備抵扣和下游企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的雙重抵扣、雙向減負(fù)效應(yīng)。二是營改增對(duì)于高成長、高研發(fā)投入、高自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的系統(tǒng)集成類以及服務(wù)類公司最為有利，從而有利于做大做強(qiáng)研發(fā)、設(shè)計(jì)、物流和營銷等高端服務(wù)業(yè)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)從低端走向中高端，從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代。三是營改增降低了科技研發(fā)、科技服務(wù)企業(yè)稅負(fù)，有利于其增加投入、提高效益，形成對(duì)創(chuàng)新供給的激勵(lì)。全面實(shí)施營改增從短期看，有利于企業(yè)減負(fù)、降成本，更大地激發(fā)市場(chǎng)主體活力；從長期看，稅制優(yōu)化和完善，有利于培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)。

三、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型效應(yīng)

全面實(shí)施營改增順應(yīng)了企業(yè)體制機(jī)制轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)主輔分離、服務(wù)外包、總部集聚和服務(wù)制造等組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和方式轉(zhuǎn)變，從而提升企業(yè)經(jīng)營效益。

主輔分離效應(yīng)

營改增前，企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門提供內(nèi)部服務(wù)不征收營業(yè)稅，如果將服務(wù)部門從企業(yè)分離再向原企業(yè)提供服務(wù)，由于內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)為外部服務(wù)，需要繳納營業(yè)稅，從而制約了工商企業(yè)和服務(wù)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門分離發(fā)展。服務(wù)業(yè)營改增后，企業(yè)服務(wù)部門獨(dú)立出來，再向原企業(yè)提供服務(wù)，雖然需要繳納增值稅，但可以在工商企業(yè)抵扣。這意味著，工商企業(yè)或服務(wù)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門是否獨(dú)立建立法人機(jī)構(gòu)，不影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這就掃除了企業(yè)主輔分離的稅收障礙，促使一些研發(fā)、設(shè)計(jì)和營銷等內(nèi)部服務(wù)部門從主業(yè)剝離，成為效率更高的創(chuàng)新主體，提升產(chǎn)業(yè)能級(jí)，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)，利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

服務(wù)外包效應(yīng)

目前，在信息服務(wù)、物流和服務(wù)外包等行業(yè)，企業(yè)將部分輔助性、非核心業(yè)務(wù)外包已是發(fā)展潮流。然而，服務(wù)業(yè)營改增前，工商企業(yè)服務(wù)如果由企業(yè)內(nèi)部提供不繳納營業(yè)稅，如果由企業(yè)外部提供需繳納營業(yè)稅，外包服務(wù)稅負(fù)大于內(nèi)部提供，從而影響和制約了外包服務(wù)發(fā)展。服務(wù)業(yè)營改增后，雖然由企業(yè)外部提供服務(wù)仍要由提供服務(wù)企業(yè)繳納增值稅，但可以由接受服務(wù)企業(yè)從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，使無論是內(nèi)部提供服務(wù)還是外部提供服務(wù)均不影響企業(yè)稅負(fù)。營改增消除了服務(wù)業(yè)為工商業(yè)提供服務(wù)的稅收障礙，減輕了服務(wù)外包稅負(fù)，有利于促進(jìn)服務(wù)外包發(fā)展。

四、居民福利效應(yīng)

全面實(shí)施營改增作為間接稅改革，雖然對(duì)于調(diào)節(jié)高收入無能為力，但對(duì)于提高低收入者購買力可以有所作為。營改增從總體上降低了家庭稅負(fù)，低收入者從改革中的得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。

低收入者的間接受益

在我國以按企業(yè)收入總額征收間接稅情況下，很多服務(wù)業(yè)企業(yè)、勞動(dòng)密集型企業(yè)、小型微型企業(yè)和創(chuàng)新型科技企業(yè)，與處于壟斷地位利潤率較高的大型國有企業(yè)相比，雖然稅收占總收入比近似，但稅收占稅利總額比差異就顯得十分懸殊。營改增使試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)明顯下降，這對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性、低利潤和高就業(yè)中小企業(yè)較為有利。

低收入者的直接受益

營改增通過減輕試點(diǎn)企業(yè)間接稅稅負(fù)，通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，使減稅部分反映在消費(fèi)價(jià)格上，從而使中低收入者受益。實(shí)證研究也證實(shí)了這一結(jié)論。從營改增試點(diǎn)行業(yè)分析，生活服務(wù)業(yè)不但減負(fù)占比高，而且幅度大，減負(fù)效果尤為顯著。由于生活服務(wù)業(yè)與居民生活關(guān)系密切，減負(fù)利于降低生活服務(wù)成本，穩(wěn)定生活服務(wù)價(jià)格，減輕居民稅收負(fù)擔(dān)。

來源：上財(cái)新聞網(wǎng)