關(guān)于在企業(yè)所得稅計(jì)算中出現(xiàn)的各種loss用法總結(jié)

在F6的學(xué)習(xí)中我們總是對(duì)各種loss的使用和限制混淆不清。比如在Corporation tax 和 Income tax 中都遇到了Trade loss，但是Trade loss在兩個(gè)稅種中抵扣納稅收入的方式不盡相同。再加上Corporation tax的章節(jié)里我們還遇到了集團(tuán)內(nèi)部的公司之間相互用loss抵扣本公司的納稅收入，于是復(fù)雜的情形讓我們覺(jué)得難上加難。

下面我們需要把在學(xué)習(xí)Corporation tax見(jiàn)到的各種loss和loss抵減的方法進(jìn)行一個(gè)總結(jié)。

1. Corporation tax中單個(gè)公司的loss和用法

對(duì)于單個(gè)公司來(lái)說(shuō)，總利潤(rùn)（Total profits）是由四大塊利潤(rùn)組成，分別是：Tax adjusted trading profit，Interest income，Property business income和Chargeable gain。如果當(dāng)年遇見(jiàn)經(jīng)營(yíng)不善或者非正常損失等情況，很可能利潤(rùn)就會(huì)變成虧損（loss）。在F6課程學(xué)習(xí)中我們會(huì)遇到以下幾種loss：

(1)Trading loss

營(yíng)業(yè)虧損（Trading loss）是主營(yíng)業(yè)務(wù)的損失。Trading loss的計(jì)算方式和Tax adjusted trading profit的計(jì)算方式是相同的。企業(yè)產(chǎn)生Trading loss后不能反映為T(mén)ax adjusted trading profit的負(fù)數(shù)形式，而是將當(dāng)年的Tax adjusted trading profit作為0列入，Trading loss單獨(dú)使用進(jìn)行抵減。

a.Carry forward trade loss relief

這種方法是默認(rèn)的使用方式，無(wú)須單獨(dú)進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)年產(chǎn)生的Trading loss去抵減未來(lái)相同交易產(chǎn)生的第一個(gè)Tax adjusted trading profit，而且要盡可能多去使用完，如果還有多余未使用的Trading loss，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)盈利年度進(jìn)行抵減。

b.Trading loss against total profit

營(yíng)業(yè)虧損可以去用來(lái)抵減企業(yè)的總利潤(rùn)。如果選擇將Trading loss抵減企業(yè)總利潤(rùn)，首先要選擇抵減當(dāng)年的Total profits，也就是Current year relief。

Current year relief要求去抵減尚未扣減Qualified chargeable donation的Total profits。在使用中要盡可能多的抵減完。并且要求在Trading loss產(chǎn)生年度結(jié)束之日起兩個(gè)年度內(nèi)必須向稅局進(jìn)行申請(qǐng)。

如果抵減當(dāng)年的Total profits不夠完全抵減，也就是說(shuō)當(dāng)年的Trading loss有剩余，那么可以抵減前12個(gè)月的Total profits，這就是Carry back relief。而且使用是基于LIFO的基礎(chǔ)之上的，也就是先抵減最近的Total profits，然后再向前抵減。但是這個(gè)不是必然要求，可以選擇沒(méi)有用完的Trading loss去抵減未來(lái)相同交易產(chǎn)生的第一個(gè)Tax adjusted trading profit，也就是說(shuō)可以選擇轉(zhuǎn)為Carry forward trade loss relief使用。

c.Terminal loss relief

上文介紹的這兩種使用方式都是在on-going concern的假設(shè)上正常經(jīng)營(yíng)年度的營(yíng)業(yè)虧損使用。下面要說(shuō)的Terminal loss relief是在歇業(yè)或關(guān)停的最后12個(gè)月產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)虧損。使用中，先去抵減產(chǎn)生虧損當(dāng)年的Total profits（尚未扣減Qualified chargeable donation時(shí)），沒(méi)有使用完的Terminal loss繼續(xù)向前三個(gè)會(huì)計(jì)年度（最多36個(gè)月）進(jìn)行抵減。抵減的過(guò)程是使用LIFO的基礎(chǔ)，先抵減最近一年的，仍有剩余的Terminal loss再向前一年度抵減。

在選擇Trading loss抵減方法要綜合考慮每年Corporation tax rate的變化情況、資金的時(shí)間價(jià)值（要盡快去進(jìn)行抵減）和浪費(fèi)掉的Qualified chargeable donation。

(2)Capital loss

當(dāng)資本利得計(jì)算為負(fù)數(shù)時(shí)就產(chǎn)生了資本損失（Capital loss）。Capital loss和Capital gain就像營(yíng)業(yè)外損失和營(yíng)業(yè)外收入，兩者之間并不是匹配的概念。一項(xiàng)固定資產(chǎn)的售出導(dǎo)致Capital gain，而另一項(xiàng)固定資產(chǎn)的售出可能導(dǎo)致Capital loss。所以產(chǎn)生Capital loss，第一使用方法是抵減當(dāng)年的Capital gain，抵減后得到Chargeable gain。如果還有沒(méi)抵減完的Capital loss只允許向以后出現(xiàn)Capital gain的年度去抵減，無(wú)須申報(bào)。

(3)Property business loss

財(cái)產(chǎn)租賃損失（Property business loss）很特殊，不像Trading loss和Capital loss先去抵減同類(lèi)的利潤(rùn)。Property business loss只能用來(lái)抵減未扣減Qualified chargeable donation的Total profit。首先去扣減產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)租賃損失當(dāng)年的Total profit，如果有沒(méi)扣減完的損失，再去抵減未來(lái)年度的Total profit。在使用時(shí)要盡可能多的去抵減，因此也會(huì)導(dǎo)致可能浪費(fèi)掉Qualified chargeable donation。如果同時(shí)出現(xiàn)Property business loss和Trading loss，先去使用Property business loss進(jìn)行抵減，然后再使用Trading loss。

2. Corporation tax中的Group relief

在Corporation tax的章節(jié)學(xué)習(xí)中，Group類(lèi)型分為3種：Associated companies、75% subsidiaries、Capital gain group。Associate companies主要是在計(jì)算Threshold時(shí)使用，下面我們主要說(shuō)說(shuō)75% subsidiaries和Capital gain group。

(1)75% subsidiaries

當(dāng)在英國(guó)境內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司達(dá)到以下的幾條標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，他們之間形成一個(gè)75% subsidiaries的group。

a.持股75%及以上比例的母子公司；

b.母公司均持股75%及以上比例的兩家子公司；

c.每一層持股比例至少達(dá)到75%；

d.頂層至最底層的持股比例至少達(dá)到75%。

成為75% subsidiaries的group之后，集團(tuán)內(nèi)公司之間一方產(chǎn)生的loss可以提供給另一方使用。能使用的loss包括：

a.Trading loss；

b.本公司未使用完的Property business loss；

同時(shí)還有本公司沒(méi)使用完的Qualified chargeable donation也可以在集團(tuán)內(nèi)部交由其他公司使用，進(jìn)行抵減。

在集團(tuán)內(nèi)一方企業(yè)的損失交給另一方使用去抵減利潤(rùn)，有一系列的限制。一是Property business loss和Qualified chargeable donation確實(shí)是自己當(dāng)年多余的，必須要產(chǎn)生損失的公司先用；二是一方企業(yè)產(chǎn)生損失的期間和另一方企業(yè)用來(lái)抵減的收入期間相同，包括月份都不能有偏差；三是提供損失的一方能提供給其他公司使用的損失有一個(gè)上限，就是不能超過(guò)總利潤(rùn)同時(shí)減去Current year loss relief和Qualified chargeable donation之后的金額。

如果有多家公司盈利，在選擇交給哪個(gè)公司去進(jìn)行抵減時(shí)要考慮各家公司的稅率。首先交給中型規(guī)模的公司（30w<Augmented profit<150w），因?yàn)樗麄兊挠行Ф惵矢哌_(dá)21.75%，其次再交給大公司，最后交給小規(guī)模的公司。

(2)Capital gain group

公司自己抵扣沒(méi)用完的Capital loss，也可以交給其他集團(tuán)內(nèi)公司去進(jìn)行抵減。但是抵減的形式不像“拿來(lái)主義”直接使用，而是通過(guò)資產(chǎn)在雙方進(jìn)行名義轉(zhuǎn)移或?qū)嶋H轉(zhuǎn)移，或是申請(qǐng)Rollover relief來(lái)降低Chargeable gain。而且這個(gè)集團(tuán)和我們上文提到的75% subsidiaries group是不一樣的。如果要使用其他公司的Capital loss，兩方應(yīng)滿足以下條件，形成Capital gain group。

a.每層持股比例至少75%；

b.頂層至底層的有效持股比例至少50%；

c.必須有母公司。

9月份考試開(kāi)始適用Finance Act 2015，公司稅率無(wú)論規(guī)模，統(tǒng)一都調(diào)整為20%。因此，9月份之后的考試不再將稅率作為Corporation tax中納稅籌劃里最重要的考量因素了。在這種情況下要特別小心此次考試會(huì)利用機(jī)會(huì)考察這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

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